2011年2月18日，兩份變更稅務(wù)登記的資料由市局行政服務(wù)中心地稅窗口傳遞到宣州區(qū)地稅局城北分局稅務(wù)管理人員案頭。又是變更法人代表，又是修改公司章程，又是平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。面對(duì)二戶(hù)年均營(yíng)業(yè)收入近千萬(wàn)元、市場(chǎng)前景較好、處于盈利狀態(tài)的企業(yè)，是否存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的行為呢？稅務(wù)人員帶著一連串的疑問(wèn)開(kāi)展了調(diào)查評(píng)估。

    一、企業(yè)基本情況

　　宣城鑫鑫化工有限公司，成立于2002年7月，注冊(cè)資本400萬(wàn)元，主營(yíng)碳酸鈣、活性鈣的生產(chǎn)銷(xiāo)售，2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1251萬(wàn)元，利潤(rùn)總額17萬(wàn)元，年末所有者權(quán)益443.9萬(wàn)元。宣城鵬程化工有限公司成立于2007年11月，注冊(cè)資本200萬(wàn)元，主營(yíng)碳酸鈣生產(chǎn)銷(xiāo)售， 2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入935.8萬(wàn)元，利潤(rùn)總額22.9萬(wàn)元，年末所有者權(quán)益229.4萬(wàn)元，系高新技術(shù)企業(yè)。兩戶(hù)企業(yè)主要投資方是同一人，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)所得稅均由國(guó)稅局管理。

    二、案頭分析及評(píng)估調(diào)查

　　因?yàn)榇嬖陉P(guān)聯(lián)方交易，且股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涉及交易各方較多，通過(guò)查前分析，稅務(wù)評(píng)估人員對(duì)二企業(yè)的股權(quán)交易繪制了結(jié)構(gòu)圖，從中尋找突破口。如下：

　　通過(guò)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，二戶(hù)企業(yè)的投資人及持股比例均一致。為了消除前述疑點(diǎn)，稅務(wù)人員按照調(diào)查程序向二個(gè)單位及受讓股權(quán)的個(gè)人發(fā)出了若干份《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，要求企業(yè)提供關(guān)于此次股權(quán)變更的股東會(huì)決議、離變更時(shí)點(diǎn)最近的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)送《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》；要求受讓股權(quán)的新股東提供《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》、進(jìn)行扣繳原股東的應(yīng)納個(gè)人所得稅申報(bào)，同時(shí)申報(bào)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)納的印花稅。

    三、審核資料及稅務(wù)約談

　　2011年5月份，上述兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員（是同一人兼任）到主管分局提供了上述資料，同時(shí)申報(bào)繳納了原主要股東李某財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅42115元，印花稅1925元，申報(bào)繳納了另一股東劉某財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅10430元，印花稅350元。該財(cái)務(wù)人員無(wú)法對(duì)股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓作出合理解釋?zhuān)⑶覍?duì)申報(bào)扣繳個(gè)人所得稅的計(jì)算依據(jù)的說(shuō)明也是含糊其辭。于是稅務(wù)管理人員通知二個(gè)原股東到稅務(wù)分局進(jìn)行約談。稅務(wù)人員再次詢(xún)問(wèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格，并告知如編造成交價(jià)格，根據(jù)征管法規(guī)定要處以五萬(wàn)元以下罰款，造成少交稅款的，屬于偷稅行為。稅務(wù)人員告知企業(yè)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)），自然人股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中如申報(bào)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（包括平價(jià)或低價(jià)）且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定轉(zhuǎn)讓收入。但企業(yè)堅(jiān)持說(shuō)是平價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)浑[瞞。分局及時(shí)召開(kāi)征管情況分析會(huì)，稅務(wù)人員對(duì)已掌握的情況再次進(jìn)行認(rèn)真分析研究，決定啟動(dòng)核定程序。

    四、實(shí)地調(diào)查，核定計(jì)稅依據(jù)

　　此時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局2010年27號(hào)公告下發(fā)已近半年，該公告明確了對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，在核定計(jì)稅依據(jù)時(shí)可采用的四種方法。稅務(wù)人員通過(guò)審閱宣城鑫鑫化工有限公司2010年底資產(chǎn)負(fù)債表，該單位年末未分配利潤(rùn)339457.83 元；宣城鵬程化工有限公司年末未分配利潤(rùn)294598.20元。若采用帳面凈資產(chǎn)法核定，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)扣繳個(gè)人所得稅111207.05元。但是細(xì)心的稅務(wù)人員沒(méi)有放過(guò)一個(gè)個(gè)細(xì)節(jié)，又打開(kāi)稅務(wù)征管系統(tǒng)，核對(duì)土地使用權(quán)、房屋登記信息，來(lái)到企業(yè)實(shí)地查看，經(jīng)過(guò)詢(xún)問(wèn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員，查閱帳簿，發(fā)現(xiàn)其不動(dòng)產(chǎn)占資產(chǎn)總額在50%以上，根據(jù)規(guī)定其“凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)”。2011年10月9日，主管稅務(wù)分局向二個(gè)單位發(fā)出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，通知其提供經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日凈資產(chǎn)額。企業(yè)也表示接受，積極與中介機(jī)構(gòu)聯(lián)系評(píng)估事宜。12月上旬，二個(gè)單位提供了中介機(jī)構(gòu)評(píng)估報(bào)告，報(bào)告顯示宣城鑫鑫化工有限公司2010年底凈資產(chǎn)4985128.29元，宣城鵬程化工有限公司2010年底凈資產(chǎn)2244580.96元，計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅186464.21元。12月15日，該單位財(cái)務(wù)人員受托辦理了補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅133919.21元的手續(xù)，稅款已繳入國(guó)庫(kù)。至此，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理劃上了一個(gè)圓滿的句號(hào)。

    五、加強(qiáng)非上市公司股權(quán)交易稅收征管的啟發(fā)

　　（一）加強(qiáng)信息交換，實(shí)施聯(lián)合管稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)）要求完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管積極與工商行政管理部門(mén)合作，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。為推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)、工商行政管理部門(mén)之間的信息共享，強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管，提升企業(yè)登記管理信息服務(wù)國(guó)家稅收征管的能力，國(guó)家稅務(wù)總局與工商行政管理局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]126號(hào)），要求稅務(wù)、工商之間建立信息共享平臺(tái)和交換機(jī)制，開(kāi)展股權(quán)變更登記信息共享。要盡快將此項(xiàng)工作落到實(shí)處。讓主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)掌握股權(quán)交易真實(shí)情況，堵塞征管漏洞，防止稅款流失。

    （二）強(qiáng)化稅務(wù)巡查，加強(qiáng)日常管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化轄區(qū)內(nèi)稅務(wù)巡查力度，及時(shí)調(diào)查處理非上市公司的股權(quán)交易涉稅事宜。自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的個(gè)人所得稅如果不能及時(shí)扣繳入庫(kù)，在交易款項(xiàng)結(jié)清后，尤其是轉(zhuǎn)讓方不在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地時(shí)，將給稅款征收帶來(lái)很大的阻力。因此稅務(wù)部門(mén)要建立股東基礎(chǔ)檔案信息，尤其要及時(shí)掌握自然人股東的股權(quán)變動(dòng)情況。同時(shí)應(yīng)要求被投資企業(yè)將其股權(quán)變動(dòng)情況及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告，并督促受讓方依法足額履行扣繳義務(wù)。

    （三）重視資料搜集，掌握真實(shí)信息。近期以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓資料大都是平價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)紤]到資金的時(shí)間價(jià)值和投資回報(bào)等因素，除特別情況外若干年前的投資現(xiàn)在等額收回的可能性不太大。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)多方了解收集證據(jù)資料，如：股東會(huì)議記錄、公司章程，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，相關(guān)人員的證人證言，政府有關(guān)部門(mén)的公開(kāi)信息，債權(quán)債務(wù)等往來(lái)款項(xiàng)等，對(duì)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2010年第27號(hào)公告精神，采用核定方式，確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格，避免國(guó)家稅款的流失。