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劉海軍:財稅實務：企業(yè)一定會遇到的9個增值稅熱點問題

財務管理

2016-01-20 33092

增值稅

1.生產(chǎn)企業(yè)為安全防火，購買的消防設施和滅火器，取得增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣進項？

答：
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；……

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物

《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財政部或國家稅務總局網(wǎng)站查詢。

以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
　
因此，生產(chǎn)企業(yè)為安全防火，如果購買的消防設施屬于以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，那么取得的增值稅專用發(fā)票不得在銷項稅額中抵扣。
而生產(chǎn)企業(yè)購買的滅火器，只要其用途不屬于條例第十條規(guī)定的范圍，則取得的增值稅專用發(fā)票就可以抵扣進項。

2．一般納稅人企業(yè)購買的小轎車取得的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》是否可以抵扣進項？
　　
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十五條的規(guī)定，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

另外，根據(jù)《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）

第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

（四）接受的旅客運輸服務。

第五十三條本辦法自2013年8月1日起執(zhí)行。

因此，貴單位如果是近期購買的小轎車，建議具體查詢消費稅稅目表，如果購買的小轎車屬于應征消費稅的汽車就不可以抵扣；但如果是8月1日以后購買的小轎車其用途不是專用于上述不屬于不得從銷項稅額中抵扣的范圍，那么不管其是否征收消費稅，都可以抵扣進項稅額。

3.企業(yè)提供房屋的租賃業(yè)務，請問在此次營改增的范圍內(nèi)嗎？

答：《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）文件附件1（五），有形動產(chǎn)租賃服務包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。而企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的有形動產(chǎn)營業(yè)性租賃，文件是指在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務。房屋屬于不動產(chǎn)，不屬于有形動產(chǎn)租賃。

因此，房屋租賃業(yè)務不在此次營改增的范圍之內(nèi)，不征收增值稅。

4.企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，具體如何開具增值稅發(fā)票？
　　
答：《關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函［2010］56號），予以了明確規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額是不得從銷售額中減除的。

因此，您企業(yè)按上述文件規(guī)定，開具增值稅發(fā)票即可。

5．物流企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，可以差額納稅，8月1日全國營改增后，還繼續(xù)享受差額納稅政策嗎？

答：《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）的規(guī)定：

經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

除上述融資租賃服務以外，目前營改增政策中無差額納稅的規(guī)定，因此，物流企業(yè)不能按差額納稅。

6．我們是從事車輛租賃的企業(yè)，是否屬于此次營改增的范圍？

答：《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）規(guī)定，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)-有形動產(chǎn)租賃服務均屬于營改增范圍。

因此，車輛租賃業(yè)務中：不提供司機只提供租賃車輛的，屬于有形動產(chǎn)租憑，屬于營改增范圍；提供司機并提供租賃車輛的，屬于交通運輸業(yè)，也屬于營改增的范圍。

7．營改增一般納稅人，購買稅控開票系統(tǒng)，是否可以享受抵減政策？

答：《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[2012]15號）規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。

因此，營改增企業(yè)初次購買稅控開票系統(tǒng)可以享受增值稅抵減的政策。

8．企業(yè)既有銷售業(yè)務，又有軟件維護業(yè)務，請問在一般納稅人認定方面是如何規(guī)定的？

答：《國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第28號）第七條規(guī)定，試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第十一條規(guī)定，……小規(guī)模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。

《中華人民共和國增值稅暫行條例、實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第二十八條規(guī)定，條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；
　
（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定，應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

第四條規(guī)定，規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（六）款規(guī)定，《試點實施辦法》第三條規(guī)定的應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）?！?br />
因此，銷售業(yè)務和提供軟件維護業(yè)務需要分別核算，銷售業(yè)務超過80萬元標準或者提供軟件維護業(yè)務超過500萬元標準，即需要認定為一般納稅人。如果上述兩項都未超過標準，但是納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以申請認定為一般納稅人。

9．企業(yè)在上月開具普通發(fā)票后，本月發(fā)生銷貨退回，應該如何處理？

答：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號）第二十七條規(guī)定：開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

因此，企業(yè)應當根據(jù)上述文件要求處理。

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