作者：@馬軍生博士  原載于《董事會》2014年第6期

    2014年5月6日晚，*ST賢成發(fā)布一條會計差錯更正公告，稱會計師事務(wù)所對2012年財務(wù)狀況進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整后的結(jié)果令市場大跌眼鏡，公司負(fù)債總額較更正前增加14.4億元，利潤總額較更正前減少19.5億元，母公司股東的凈利潤較更正前減少17.2億元。

事實(shí)上，會計差錯更正已成為不少公司調(diào)節(jié)利潤的一種手段，以差錯更正名義將難言之隱一改了之，重大會計差錯更正已成為我國上市公司普遍存在的問題之一。

記得首創(chuàng)股份2004年年報發(fā)布，稱公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤49046萬元，較上年增加632.95%，背后的原因竟然是玩的會計差錯更正游戲。首創(chuàng)股份對南方證券3.96億元的投資，在南方證券已被行政接管情況下2003年僅僅計提15%減值準(zhǔn)備，而到了2004年則作為重大會計差錯處理，全額提取減值準(zhǔn)備，并追溯調(diào)整到2003年，故造成2003年凈利潤銳減而2004年凈利潤勁增，給人造成公司業(yè)績大增假象。

頻頻出現(xiàn)的重大會計差錯更正并不是好事，尤其象ST賢成這種突然曝出巨額負(fù)面信息的公告。上市公司財務(wù)會計信息是投資者決策的重要依據(jù)，重大會計差錯更正意味著公司之前年度的財務(wù)數(shù)據(jù)存在重大錯報，意味著投資決策依賴的信息存在偏差，勢必會影響到?jīng)Q策科學(xué)性。

會計差錯更正可能源于公司管理層或會計人員的無心疏忽，更可能源于舞弊。公司管理層為了使自己收益最大化，或?yàn)榱藢?shí)現(xiàn)融資的目的，或迎合證券市場分析師的預(yù)期，往往會夸大收益、低估費(fèi)用，其結(jié)果會推升股票價格。

國外研究表明，財務(wù)報表重述（差錯更正）往往會導(dǎo)致嚴(yán)重后果，諸如公司形象受損、進(jìn)入資本市場受阻、信用評級降低、股東價值下降、股東提起訴訟，還有可能招致證監(jiān)會調(diào)查以及巨額的費(fèi)用支出，最壞的情況可能是引起整個公司的全面破產(chǎn)，像安然、世通一樣。因此在美國，因前期差錯導(dǎo)致的財務(wù)報表重述對上市公司來說是天大的事，往往會帶來一系列的負(fù)面影響，包括監(jiān)管處罰、管理層更換和投資者訴訟等。

近年來，許多上市公司出臺了年報信息披露重大差錯責(zé)任追究制度，但這些差錯責(zé)任追究，僅僅是公司出于加強(qiáng)管理對差錯責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部追責(zé)而已，上市公司董監(jiān)高為重大會計差錯承擔(dān)外部法律責(zé)任案例并不多見。這種情況下，一些上市公司將重大會計差錯視為兒戲，不僅不嚴(yán)肅對待，反而將有些不應(yīng)屬于會計差錯的正常會計估計變更，也作為會計差錯事項(xiàng)，以將一些損失放到以前年度，從而不影響當(dāng)期利潤，達(dá)到操控財務(wù)報表的目的。

事實(shí)上，所有上市公司年報開篇即有一段提示，“本公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員保證年度報告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并承擔(dān)個別和連帶的法律責(zé)任?！比绻患夜境霈F(xiàn)重大會計差錯，那說明以前年度的財務(wù)報表存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，所以才要進(jìn)行更正。不管這種重大差錯是何種原因造成的，也不管管理層當(dāng)時是否知曉，都改變不了以前年度虛假陳述的客觀事實(shí)，并已經(jīng)誤導(dǎo)了財務(wù)報告使用者的決策，因此都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，至于是否主觀故意，只是承擔(dān)法律責(zé)任的類型和程度不同而已。

因此，對于上市公司的重大會計差錯，不能僅僅一改了之，應(yīng)當(dāng)按年報虛假陳述進(jìn)行追責(zé)，即使管理層不存在主觀故意，也說明公司在內(nèi)部控制存在重大問題。為此，其應(yīng)承擔(dān)行政法律責(zé)任，監(jiān)管部門應(yīng)給予相應(yīng)的行政處罰；給投資者造成損失的，應(yīng)允許投資者起訴相關(guān)責(zé)任人予以索賠；如果存在主觀故意的，應(yīng)追究虛假陳述責(zé)任人的刑事責(zé)任。唯有如此，上市公司今后才不會將重大會計差錯視為兒戲，董監(jiān)高才能真正履行勤勉盡責(zé)義務(wù)，提高信息披露質(zhì)量，切實(shí)保護(hù)投資者利益。