海關(guān)總署解讀由商品歸類(lèi)引起爭(zhēng)議的若干問(wèn)題
2009-03-27 進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)如實(shí)向海關(guān)申報(bào)商品歸類(lèi)編碼，如果同海關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議，可以選擇適合自身的解決渠道化解爭(zhēng)議。納稅義務(wù)人應(yīng)依法如實(shí)對(duì)其申報(bào)進(jìn)出口貨物進(jìn)行商品歸類(lèi)，并向海關(guān)如實(shí)申報(bào)，同時(shí)對(duì)申報(bào)的商品編碼承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
2007年3月至6月，元通公司在A海關(guān)出口10票鋼鐵類(lèi)產(chǎn)品，申報(bào)品名為鎳鐵，出口稅率為10％。A海關(guān)在監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)其存在歸類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為該商品的正確商品名為“合金生鐵”，正確商品編碼應(yīng)為7201500010，出口稅率為20％，對(duì)該公司進(jìn)行補(bǔ)稅處理。2007年7月至11月，該公司在B海關(guān)又申報(bào)出口9票同類(lèi)產(chǎn)品，申報(bào)過(guò)程中，元通公司均向海關(guān)提供了真實(shí)的出口合同、發(fā)票、質(zhì)檢機(jī)構(gòu)的檢驗(yàn)報(bào)告，但沒(méi)有接受A海關(guān)的歸類(lèi)糾正，仍然申報(bào)商品名稱為鎳鐵，商品編碼為7202600000，出口稅率為10％。B海關(guān)發(fā)現(xiàn)該公司的違法行為，于2008年7月以申報(bào)不實(shí)對(duì)元通公司進(jìn)行了行政處罰。
元通公司不服B海關(guān)行政處罰決定，向B海關(guān)的上一級(jí)海關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。審理過(guò)程中，復(fù)議機(jī)關(guān)了解到：元通公司出口的鋼鐵制品在行業(yè)內(nèi)俗稱“鎳鐵”、“鎳生鐵”、“鎳?yán)予F”，是通過(guò)進(jìn)口的紅土鎳礦，運(yùn)用創(chuàng)新技術(shù)冶煉而成，其含鎳量不超過(guò)8％，其出口價(jià)格的構(gòu)成是按照倫敦金屬期貨市場(chǎng)的每1％鎳鐵價(jià)格計(jì)價(jià)。按照《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》的有關(guān)規(guī)定，稅目7202的鐵合金中包括鎳鐵這一品名，鎳含量必須超過(guò)10％才能按照鎳鐵歸類(lèi)，元通公司出口的含鎳量不超過(guò)8％的鋼鐵制品，應(yīng)歸入稅目7201項(xiàng)下的合金生鐵。元通公司在被A海關(guān)糾正商品歸類(lèi)后，對(duì)此歸類(lèi)不服，曾希望通過(guò)鋼鐵協(xié)會(huì)與海關(guān)協(xié)商，改變其產(chǎn)品的商品歸類(lèi)，未果。事后，元通公司仍堅(jiān)持自己的觀點(diǎn)，于是便發(fā)生其后故意向B海關(guān)申報(bào)錯(cuò)誤的商品名稱與商品編碼的情事。B海關(guān)考慮到元通公司故意錯(cuò)誤申報(bào)品名與編碼，更多表現(xiàn)出采取了不正確不合適的方式表達(dá)對(duì)海關(guān)商品歸類(lèi)的不滿，而非出于偷逃稅款的主觀故意，且向海關(guān)提供了正確的發(fā)票等相關(guān)材料，因此將其故意錯(cuò)誤申報(bào)行為定性為申報(bào)不實(shí)而非走私行為。
復(fù)議機(jī)關(guān)確認(rèn)原行政處罰認(rèn)定事實(shí)清楚，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)，決定予以維持，同時(shí)告知了當(dāng)事人解決行政爭(zhēng)議的正確途徑。
法律提示
元通公司在對(duì)A海關(guān)商品歸類(lèi)不服時(shí)，沒(méi)有采取正確的方式表達(dá)訴求、化解爭(zhēng)議，反而采用更換申報(bào)海關(guān)的方式規(guī)避海關(guān)對(duì)其商品歸類(lèi)的糾正，最終導(dǎo)致自身必須承擔(dān)違法的后果。
那么，相對(duì)人應(yīng)怎樣正確認(rèn)識(shí)海關(guān)商品歸類(lèi)？在對(duì)海關(guān)商品歸類(lèi)不服時(shí)，又應(yīng)如何解決？
《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第三條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院制定《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》，規(guī)定關(guān)稅的稅目、稅則號(hào)和稅率，作為本條例的組成部分”。本條規(guī)定包含兩個(gè)含義：一是確定了《稅則》的法律地位，屬關(guān)稅制度的基本行政法規(guī)的范疇；二是規(guī)定了《稅則》的基本功能，即規(guī)定關(guān)稅的稅目、稅則號(hào)列（即商品編碼）和稅率。
《關(guān)稅條例》第三十一條同時(shí)還規(guī)定：“納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照《稅則》規(guī)定的目錄條文和歸類(lèi)總規(guī)則、類(lèi)注、章注、子目注釋以及其他歸類(lèi)注釋?zhuān)瑢?duì)其申報(bào)的進(jìn)出口貨物進(jìn)行商品歸類(lèi)，并歸入相應(yīng)的稅則號(hào)列?！薄吨腥A人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第六條明確規(guī)定：“納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和海關(guān)規(guī)章關(guān)于商品歸類(lèi)、審定完稅價(jià)格和原產(chǎn)地管理的有關(guān)規(guī)定，如實(shí)申報(bào)進(jìn)出口貨物的商品名稱、稅則號(hào)列（商品編號(hào)）、規(guī)格型號(hào)、價(jià)格、運(yùn)保費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用、原產(chǎn)地、數(shù)量等?！倍呙鞔_規(guī)定了納稅義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)歸類(lèi)依據(jù)對(duì)其申報(bào)進(jìn)出口貨物進(jìn)行商品歸類(lèi)，并向海關(guān)如實(shí)申報(bào)，同時(shí)應(yīng)對(duì)申報(bào)的商品編號(hào)（稅則號(hào)列）承擔(dān)法律責(zé)任。
本案中，《稅則》第七十二章鋼鐵的子目解釋明確規(guī)定：“稅號(hào)72.02項(xiàng)下的子目所列鐵合金歸類(lèi)，在運(yùn)用本規(guī)定時(shí)，本章注釋一（三）所述的未列名的其他元素，按重量計(jì)單項(xiàng)含量必須超過(guò)10％”，即表明72.02項(xiàng)下的鎳鐵，其鎳元素按重量計(jì)單項(xiàng)含量必須超過(guò)總重量的10％。元通公司未按照此規(guī)定進(jìn)行歸類(lèi)和申報(bào)，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
歸類(lèi)爭(zhēng)議的解決辦法
《稅則》作為行政法規(guī)，其自身具有概括性的特點(diǎn)，不可能對(duì)每一種商品都進(jìn)行具體描述并一一列名；而且由于歸類(lèi)具有鮮明的規(guī)則性、專(zhuān)業(yè)性特點(diǎn)，進(jìn)出口相對(duì)人單純從行業(yè)或技術(shù)的角度出發(fā)，片面理解稅則結(jié)構(gòu)和目錄的規(guī)定，在海關(guān)監(jiān)管實(shí)際中，容易導(dǎo)致管理相對(duì)人與海關(guān)產(chǎn)生商品歸類(lèi)爭(zhēng)議。此時(shí)，納稅義務(wù)人可以采取多種方式表達(dá)意愿和訴求，尋求爭(zhēng)議的化解。首先，2007年第51號(hào)《中華人民共和國(guó)海關(guān)總署公告》明確規(guī)定了管理相對(duì)人不服商品歸類(lèi)時(shí)與海關(guān)進(jìn)行磋商的程序；其次，海關(guān)管理相對(duì)人也可對(duì)某一確定商品歸類(lèi)的具體行政行為直接提起行政復(fù)議。
此外，由于國(guó)家稅收政策不斷調(diào)整，因此國(guó)務(wù)院稅則委員會(huì)每年都要對(duì)《稅則》進(jìn)行一次新的修改和調(diào)整，海關(guān)總署也是參與修改《稅則》的重要部門(mén)。因此，除前面幾種化解爭(zhēng)議的方式外，管理相對(duì)人應(yīng)積極通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)、主管部門(mén)、海關(guān)門(mén)戶網(wǎng)站等多種途徑向海關(guān)提出商品歸類(lèi)及所適用稅率的意見(jiàn)，以利于海關(guān)及時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)向與相關(guān)信息，為每年《稅則》調(diào)整工作提供參考
轉(zhuǎn)自<海關(guān)信息網(wǎng)>
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