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高其富:高其富說總經理的財務素養(yǎng)

財務管理

2016-01-20 24682

一、資產項目注釋

1資產的計量

在資產負債表中，資產的計量主要遵循歷史成本原則。歷史成本也稱實際成本，即企業(yè)取得或制造某項財產物資時實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。通常情況下，如果企業(yè)的資產是外購的，它就報告采購成本；如果企業(yè)的資產是自己生產的，它就報告生產成本；如果企業(yè)的資產是股東投入的，它就報告投資額或資產的投資作價。這都是實際成本在資產負債表中的表現(xiàn)形式。雖然資產的計量也有公允價值計量等，但資產計量的主旋律是歷史成本。

2流動資產項目

流動資產是指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產，是企業(yè)資產中變現(xiàn)能力強、變現(xiàn)速度快的那部分資產。流動資產主要包括以下幾個項目。

（1）貨幣資金。本項目包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金又包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、外埠存款等。

（2）交易性金融資產。是指企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的以交易為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等金融資產。其特點是：第一，為交易而持有；第二，以公允價值計量；第三，價值變動計入當期損益。

（3）應收票據。是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等收到的商業(yè)票據，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。銀行承兌匯票是指由付款人簽發(fā)，由付款人的開戶銀行承兌保證到期付款的票據；商業(yè)承兌匯票是付款人或收款人簽發(fā)，由付款人承兌到期付款的票據。

（4）應收賬款。是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動而發(fā)生的應收款項。

（5）預付賬款。是指企業(yè)按照商品采購合同規(guī)定預付給供貨單位的款項。

（6）應收利息。是指企業(yè)應收取的債券投資等的利息。

（7）應收股利。是指由于企業(yè)進行股權投資而產生的應收取的現(xiàn)金股利和應收取的其他單位分配的利潤。

（8）其他應收款。本項目包括的內容是除企業(yè)發(fā)生的應收票據、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利等經營活動以外的其他各種應收款、暫付款等。

（9）存貨。本項目既包括企業(yè)為銷售而儲備的庫存商品、產成品，又包括為企業(yè)生產而儲備的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、在產品等資產。

（10）一年內到期的非流動資產。本項目包括的只是企業(yè)將于一年內到期的非流動資產，如企業(yè)購買的持有到期的長期債券，如果它在一年內到期可收回本息了，該投資就已經由非流動資產變?yōu)榱鲃淤Y產。

（11）其他流動資產。是指除上述流動資產以外的其他各項流動資產。

3非流動資產項目

非流動資產主要包括以下各項。

（1）可供出售的金融資產。是指企業(yè)持有的以公允價值計量的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。

（2）持有至到期的投資。是指企業(yè)持有的以攤余成本計量的持有至到期的投資。

（3）長期應收款。本項目是在企業(yè)發(fā)生的回收期超過一年的各種應收款項，包括企業(yè)融資租賃產生的應收款、采用遞延方式銷售商品和提供勞務等業(yè)務產生的長期應收款。

（4）長期股權投資。本項目是指企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。

（5）投資性房地產。房地產是指企業(yè)持有的房產和地產，而投資性房地產既包括企業(yè)以獲取增值為目的持有的房地產，也包括企業(yè)以獲取租金為目的而持有的房地產。

（6）固定資產。是指企業(yè)持有使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。它的特點是：第一，它是為生產商品、提供勞務或經營管理而持有；第二，它的使用壽命超過一個會計年度；第三，單位價值要達到公司自定的標準。

（7）在建工程。是指企業(yè)各項未完工工程的實際支出。

（8）工程物資。是企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。

（9）固定資產清理。該項目報告的是企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產凈值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等金額的差額。

（10）生產性生物資產。本項目報告的是企業(yè)為產出農產品、提供勞務或者出租等目的而持有的生物資產。生產性生物資產具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎上予以消耗并在未來的一段時間內保持其服務能力或未來經濟利益，屬于有生命的勞動資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。生產性生物資產一般要經過培育、成熟投產和更新處置三個階段。通常認為生產性生物資產在一定程度上具有固定資產的特征，例如果樹每年產出水果、奶牛每年產奶等。

（11）油氣資產。該項目報告的是企業(yè)持有的礦區(qū)權益和油氣井及相關設施的凈值。

（12）無形資產。該項目報告的是企業(yè)持有的商標權、專利權、非專利技術、著作權、土地使用權等無形資產的凈值。

（13）開發(fā)支出。該項目報告的是企業(yè)開發(fā)無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。

（14）商譽。該項目報告的是企業(yè)合并中形成的商譽價值。

（15）長期待攤費用。該項目報告的是企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的、分攤期限在一年以上的各項費用。攤銷期限在一年內（含一年）攤銷的部分在資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目中列示。

（16）遞延所得稅資產。該項目報告的是企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產的金額。

（17）其他非流動資產。該項目報告的是除上述以外的其他非流動資產。

二、負債項目注釋

1負債計量

根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，資產負債表中披露的負債只能是企業(yè)過去的交易或事項形成的，在預期內會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務，即企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。對企業(yè)來講可能會發(fā)生也可能不會發(fā)生，但企業(yè)無法控制的或有負債，《企業(yè)會計準則》規(guī)定要在報表附注中說明，主要包括貸款擔保、產品質量擔保、未決訴訟、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票等。在企業(yè)財務分析和決策時要特別注意，表中的負債可能是風險，表外的或有負債也可能是更大的風險，實踐告訴我們有相當多的企業(yè)真正的風險不在表中，恰恰在表外附注的或有負債中，決策時務必對此保持高度警惕。

2流動負債項目

流動負債主要包括以下幾項。

（1）短期借款。該項目報告的是企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。

（2）交易性金融負債。該項目報告的是企業(yè)承擔的以公允價值計量且變動計入當期損益的為交易所持有的金融負債。

（3）應付票據。該項目報告的是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，它是采購環(huán)節(jié)形成的一種特殊的應付款項。

（4）應付賬款。該項目報告的是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應付未付的款項。

（5）預收賬款。該項目報告的是企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預收購貨單位的款項。

（6）應付職工薪酬。本項目報告的是企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的工資、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。

（7）應交稅費。本項目報告的是企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。

（8）應付利息。本項目報告的是企業(yè)按規(guī)定應當支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應支付的利息等。

（9）應付股利。本項目報告的是企業(yè)分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤。

（10）其他應付款。該項目報告的是企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費等經營活動以外的其他各項應付款。

（11）一年內到期的非流動負債。該項目報告的是企業(yè)非流動負債中將于資產負債表日后一年內到期部分的金額。

（12）其他流動負債。該項目報告的是除上述流動負債以外的其他流動負債。

3非流動負債項目

非流動負債主要包括以下幾項。

（1）長期借款。該項目報告的是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。

（2）應付債券。該項目報告的是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券的本金和利息。

（3）長期應付款。該項目報告的是企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。

（4）專項應付款。該項目報告的是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。

（5）預計負債。該項目報告的是企業(yè)確認的對外提供擔保、未決訴訟、產品質量擔保、重組義務、虧損性合同等預計負債。

（6）遞延所得稅負債。該項目報告的是企業(yè)確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。

（7）其他非流動負債。該項目報告的是企業(yè)除上述非流動負債以外的其他非流動負債。

三、股東權益項目注釋

股東權益主要包括以下幾項。

（1）股本（或實收資本）。該項目報告的是企業(yè)股東實際投入資本中形成法定注冊資本的部分，當注冊資金全部到位時，該項目和企業(yè)營業(yè)執(zhí)照注冊資金一致。

（2）資本公積。該項目報告的是企業(yè)股東實際投入資本中超過法定注冊資本的那部分資本（也稱資本溢價），以及直接計入股東權益的利得和損失等。

（3）庫存股。該項目報告的是企業(yè)持有的尚未轉讓或注銷的股份。

（4）盈余公積。該項目報告的是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累，包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是按《公司法》的規(guī)定提取，任意盈余公積的提取由股東決定。

（5）未分配利潤。該項目報告的是企業(yè)實現(xiàn)的留待以后年度分配的利潤，正數(shù)表示未分配利潤，負數(shù)表示未彌補的虧損。

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